第一章 审计概论

第一节 审计的定义和特征

一、审计的定义

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它可以从以下几个方面理解：

(一)审计的主体

审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。

(二)审计的授权者(或委托者)

审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。

(三)审计的客体(对象)

审计的客体(对象)是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。

(四)审计依据

审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。

(五)审计的目的

审计的目的，就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。

(六)审计的本质

审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。

二、审计的特征

审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。它的特征集中体现在独立性和权威性方面。

(一)独立性

我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。

审计的独立性主要表现在三个方面：

第一、机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。

第二、业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定;其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。

第三.、经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。

(二)权威性

审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。

第二节 审计的产生和发展

一、 政府审计的产生和发展

(一)我国政府审计的产生和发展

“上计”制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。

(二)国外政府审计的产生和发展

官厅审计。隶属关系：第一，隶属于议会，即隶属于立法机构，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。第二，隶属于政府，即隶属于行政机构，如罗马尼亚、菲律宾等，具有一定的独立性和权威性。第三，隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。

二、内部审计的产生和发展

(一)我国内部审计的产生和发展

(二)国外内部审计的产生和发展

国际上常采用的模式有：一是内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会(如审计委员会)的领导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有一定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，削弱了内部审计的独立性和权威性。

三、注册会计师审计的产生和发展

(一)我国注册会计师审计的产生和发展

1918年9月7日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式诞生。

(二)国外注册会计师审计的产生和发展

大体可以分为四个阶段：

1、详细审计阶段

产生于英国，又称为英国式审计

2、资产负债表审计阶段

美国先实施的，又称为美国式审计

3、会计报表审计阶段

4、现代审计阶段

四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒

(三)注册会计师审计发展历程的启示

1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;

2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展;

3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。